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构筑电算化下内部审计监视新模式的论文

论文 时间:2019-07-23 我要投稿
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  本世纪末,我国将有40~60%的大中型企事业单元和县以上国家机关实现会计电算化。这无疑将使审计事情发生厘革,同时也对内部审计提出了新的更高要求,为了完成《审计法》赋予的各项审计任务,全面落实内部审计事情的双重功效,仅靠手工审计是远远不够的。必须建设内部控制新体制,推广盘算机审计提高审计人员素质逐步实现审计手段的现代化,更好地完成审计监视任务以适应时代的要求。

  一、盘算机在会计中的应用与普及,对审计事情的挑战

  (一)手工条件下内部控制制度与治理要领面临革新,迫切要求职建设新的适用于会计电算化的内部控制制度盘算机在会计中的应用,使已往手工处置惩罚的大量会计信息酿成了由盘算机进行处置惩罚。在手工条件下由依靠复核来保证核算的正确性,酿成了除须要的人工复核外,更重要的是依靠盘算机硬件及软件来保证其正确性,在内部控制和治理方式上要求更为严格,其控制和治理的内容更为广泛,因而必须结合会计电算化的系统特点,建设新的内部控制制度。

  (二)审计线索的变化。使审计的内容越发庞大,这不仅增加了审计的难度,而且原有的手工审计也不能满足日常审计的要术在手工记帐条件下,作为审计工具的会计凭证、帐簿、报表等。一般由几个部门或几小我私家划分控制,牵制性强,使于相互监视,而且种种会计资料都是可见性文字、数据纪录,并要求严格凭据统一的数据处置惩罚方式法式来进行。手工记帐若被修改,会留下蛛丝马迹,便于查找。因此进行审计时,有清晰的线索可寻。

  但是,盘算机记帐接纳的是电磁信号的转换、数据输入、输出及存储介质化、舞弊者不仅可以操作盘算机对数据资料和法式进行修改、复制甚至销毁,改动后可立即消除有关信息,不留任何痕迹。由于数据处置惩罚法式化,集中化,在审计中纵然发现可疑之处进一步追索也比力困难,这无疑增加了审计事情的难度,原有的手工审计要领也力不从心,而且外部审计也不能满足日常监视的需要、这些迫切需要利用内部审计优势,接纳新的审计要领,适时开展审计,以适应会计电算化生长的需要。

  (三)对审计人员提出了更高要求在会计电算化条件下,由于内部控制制度的完善,审计要领和审计线索的改变,决定了对审计人员素质要求的提高,不懂盘算机的审计人员,会因为审计线索的改变而无法跟踪审计,会因为不懂电算化系统的特点和风险,而不能识别、审查其内部控制;会因为不懂使用盘算机而无法利用盘算机进行审计。这无疑对内部审计人员提出了更高的要求。

  为此,内部审计事情必须充实发挥内部审计人员置身于单元内部,情况熟、信息灵、便于从事经常性审计事情的优势迎接挑战。

  二、构筑会计电算化下的内部审计新模式

  (一)构建会计电算化条件下新的内部控制制度会计电算化实施后,除原由手工条件下的一些内部控制制度必须保留外,内部审计人员还应该要求增加适应会计电算化条件下的控制制度的新内容,并强制或监视会计部门执行。以确保会计核算软件正常和宁静运行,免遭天灾人祸的滋扰破坏,向企业提供准确无误的会计信息。具体来讲包罗以下内容:

  1、机构及人员的治理和控制会计核算软件正式使用时,内部审计人员必须加入对原有的会计机构所做的调整,并对种种人员制定岗位责任制。其岗位包罗基本会计岗位和盘算机系统岗。在机构调整时必须体现组织控制原则,即职权疏散,有效地限制和实时地发现错误。特别是对系统治理员和系统操作员,不能由软件开发人员和维修人员担任,做到岗位职责权限明白,相互牵制。而且审核事情必须由专人卖力,以把住整个帐务处置惩罚的焦点与要害,划定只有通过审核的数据才气进人盘算机处置惩罚,业务文件必须保留审核人员的签章。而且还需要一位不直接介入盘算机处置惩罚的内部审计人员通过查阅业务运动纪录,对其进行检测。凭据内部牵制原则和事情需要。基本会计岗位和电算化岗位可以在保证数据宁静条件下交织设置,并保持相对稳定。

  2、操作控制操作控制是一项重要控制内容。如控制不严,容易造成对系统的破坏或给非法之徒以可乘之机。为防止利用盘算机系统舞弊,审计人员对操作控制主要通过制定一套完整而严格明确的操作规程来实现。具体讲;

  (1)权限控制:每个操作人员必须接纳各自的密码运行自己所卖力的会计核算业务,防止操作人员未经授权有意或无意进入系统从事本人业务规模以外的事情。

  (2)严格遵守盘算机操作法式。每个操作员要按会计制度和会计电算化的要求,完成系统各个模块的运行。

  (3)遵守上机操作纪录制度。认真作好操作纪录、交接纪录及运行日志,以便查找非法进入,明确责任,保证会计数据宁静。

  (4)系统治理员要定期检查机内软件和会计数据是否被他人非法修改,更换及破坏等。

  (5)防止盘算机病毒的破坏。划定机械的使用规模,划定软盘专用,备份盘的使用要求。定期或不定期对盘算机和软件进行病毒检查。

  3、系统维护的治理和控制系统维护包罗对硬件、软件和数据的维护。审计人员对会计核算软件的治理和控制。主要在于防止对会计核算软件的非法修改和删除。同时要建设、健全防止盘算机病毒的措施。

  4、电算化会计档案资料的治理和控制电算化会计档案资料是指运行历程中发生的种种纸质凭证、帐簿和报表,以及种种磁性介质的数据资料。内部审计人员要着重对会计资料是否双份备份、异地存放,以及是否接纳了防磁、防火、防潮措施进行审查和控制。而且会计档案保管期限要按《会计档案治理措施》的划定执行。

  (二)重筑内部审计新要领除了建设完善的内部控制制度以外,为了保证会计信息资料的真实性和正确性,防止假帐真作,非法改动法式等舞弊行为发生,还要接纳新的审计要领,利用盘算机对会算帐务处置惩罚进行测试和检验。凭据各单元开展会计电算化事情的差异阶段(单元运行或网络化)选用差异要领。常用的审计要领有:

  1、盘算机外部审计法盘算机外部审计法是把盘算机视为一种记帐工具,审计人员凭据原始数据,通过手工操作或借助于盘算机进行运算,将处置惩罚结果与盘算机数据处置惩罚系统的输出对比,检验其是否正确的要领。这种审计要领并不涉及电子盘算机如何记帐,如何运行处置惩罚,也不使用数据磁盘对盘算机进行测试检查。所以这种要领轻便易行。对盘算机知识不太了解的内部审计人员可接纳。但事情效率低,泛起问题时很难确定是由于盘算机硬件、软件照旧操作人员,而导致非法帐务处置惩罚的问题。该要领仅适应于会计电算化的初期。

  2、盘算机检测审计法

  (1)重新处置惩罚法。为审查盘算机数据处置惩罚结果是否正确,使用原来的法式与数据在内部审计人员的加入或监视下,重新处置惩罚一遍,看其是否与原来的结果一致的要领。其审核重点是审查操作运行情况,如果纷歧致要进一步查明原因,为分析评价提供依据。

  (2)编程验证法。内部审计部门凭据帐务处置惩罚的流程凭据审计要求设计、体例适于本单元盘算机帐务处置惩罚历程检验的样本数据磁盘,审计人员只要将检测磁盘插人财政部门使用的盘算机中进行检测运行,并将结果打印或显示出来,经太过析,推断出该盘算机帐务处置惩罚法式是否准确与正当,其特点是从盘算机内部对帐务处置惩罚运行历程进行审计,防止非法改动。此种要领优于盘算机外部审计法。

  (3)盘算机联网审计法。联网审计法是利用盘算机网络传输进行审计,它既为财政部门多机连接实施多功效帐务处置惩罚奠基了基础,也为审计部门利用盘算机通过审计线路来检测财政部门盘算机帐务处置惩罚的全历程,随时检查处置惩罚帐簿的正确性、正当性。这一要领在运作时需要在审计部门安装检测机,并接纳专用审计法式随时检测,审计人员只需通过操作本部门与财政部门相联网的盘算机便可对日、月、季及年度的各帐簿实施审计,这种要领具有不受时间限制,效率高的特点,并保证了审计的质量。

  (三)重塑审计人员知识结构内部审计事情较会计事情来讲,要高一个条理,随着盘算机在会计中的广泛应用与普及,为了更好地开展会计电算化条件下的审计事情,有须要对审计人员知识进行更新。通过在职业务培训等方式逐步完善审计人员的知识结构。

  为了适应对会计电算化审计的需要,除要求内部审计人员不仅要通晓现代审计理论和要领,财政会计知识,而且还要通晓电子盘算机知识。即不仅要熟练掌握盘算机、会计核算软件和盘算机辅助审计软件的使用,而且要逐步掌握盘算机硬件和软件的维护技术。从而造就精通会计和审计理论与实务、盘算机业务知识的复合型内部审计人员。

  总之,为了适应会计电算化系统的新特点,仅依靠国家审计监视和社会审计监视是远远不够的,应当充实发挥内部审计人员自身优势,强化内部审计事情的力度。构筑控制制度、审计要领、人员素质三位一体的内部审计新模式,以适应盘算机审计事情的需要,确保会计电算化事情顺利生长。

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